Переход права собственности на товар: условия, законодательство, особые случаи

Переход права собственности и дата признания доходов

(Письмо Минфина РФ от 09.11.2010 г. № 03-03-06/700)

Налогоплательщик-продавец

, применяющий в целях главы 25 НК РФ метод начисления, обязан
отразить доходы от реализации
имущества
на дату перехода права собственности
на указанное имущество к покупателю,
определяемую
налогоплательщиком самостоятельно
исходя из условий конкретных договоров
.

К такому выводу пришел Минфин РФ в комментируемом письме.

Что это означает на практике?

По общему правилу право собственности

на товар переходит к покупателю
в момент передачи товара
.

Ст. 491 ГК РФ

предусмотрен
особый порядок перехода права собственности
–
право собственности
на переданный покупателю товар
сохраняется за продавцом до оплаты товара
, то есть право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты товара.

Причем особый порядок должен быть предусмотрен в договоре

купли-продажи.

А покупатель не вправе

до перехода к нему права собственности
отчуждать товар или распоряжаться
им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

П. 1 ст. 271 НК РФ

установлено, что в целях налогообложения прибыли
доходы признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (
метод начисления
).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается

дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с
п.1 ст.39 НК РФ
, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Еще в 2006 году Минфин РФ заявил, что выручка

от реализации товаров в целях налогообложения прибыли
должна признаваться на дату фактической передачи товара
покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить
фактические отношения
, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи
с особым порядком перехода права собственности
(письмо от 20.09.2006 г. № 03-03-04/1/667).

То есть даже если договором купли-продажи установлено, что право собственности на товар переходит

к покупателю
после оплаты
, продавец должен учитывать доход для целей налогообложения
на дату фактической передачи товара
.

Чиновники в обоснование своей позиции сослались на мнение Президиума ВАС РФ

, выраженное в п. 7 Информационного письма от 22.12.2005 г. № 98.

Суд, определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности

на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем.

По мнению суда, при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со ст.39, п.3 ст.271 НК РФ
не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара
.

Однако Минфин выборочно использовал мнение суда в качестве собственной аргументации.

Президиум ВАС РФ вынес свой вердикт по конкретному делу и с учетом конкретных обстоятельств

, указав, что такой вывод связан с тем, что
условие
об особом порядке перехода права собственности
не отражало фактические отношения сторон
и реальные финансово-экономические результаты их деятельности, то есть стороны
не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом
.

Поэтому указанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения.

Новая версия Минфина практически позволяет налогоплательщику-продавцу безболезненно учитывать доходы на дату оплаты товара покупателем

, если условиями договора предусмотрен
особый порядок перехода права собственности
.

В частности, и в тех случаях, когда право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты, а моментом оплаты признается полное погашение кредита банку

, взятого покупателем для оплаты товара.

Напомним, что любая «особая» ситуация с переходом права собственности должна быть четко и ясно прописана в договоре

Однако, как правило, у любой хорошей новости есть и негативные спутники.

Даже если Вы признаете доход в момент оплаты товара, то НДС будет начисляться в момент отгрузки

По мнению Минфина РФ, если по договору поставки отгрузка

была произведена в одном налоговом периоде, а
право собственности переходит к покупателю в другом налоговом периоде
, то начисление НДС следует произвести в том налоговом периоде,
в котором осуществлена отгрузка
, независимо от момента перехода права собственности (письмо от 08.09.2010 г. № 03-07-11/379).

Обосновывают свою позицию чиновники тем, что в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ
день отгрузки
(передачи) товаров (работ, услуг), в том числе до их оплаты, является
моментом определения налоговой базы по НДС
.

Кроме того, на основании п. 3 ст. 168 НК РФ

при реализации товаров соответствующие
счета-фактуры
выставляются не позднее пяти дней, считая
со дня отгрузки товара
.

Несмотря на спорность данной позиции, именно такой вывод следует из действующих норм главы 21 НК РФ, согласно которым реализация (переход права собственности) и отгрузка никак не связаны между собой.

Как определить дату перехода права собственности?

Как определить дату перехода права собственности, если:
договор на поставку не заключен
или
договор на поставку заключен, но в нем ничего не указано про дату перехода права собственности?

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации — при условии, что иное не установлено законом (п. 2).

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 ГК РФ).

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя (или указанного им лица).

Таковы общие нормы.

Теперь что касается договора купли-продажи, в том числе поставки: если таким договором предусмотрена доставка товара покупателю, обязанность продавца передать товар считается исполненной (ст. 458 ГК РФ):

в момент вручения покупателю,
если доставка не предусмотрена — в момент передачи товара перевозчику или другой организации для доставки.

Соответственно, в эти же моменты переходит и право собственности на товар. Дата отгрузки — это и есть дата вручения товара покупателю (при самовывозе) или дата вручения перевозчику (дата, проставленная перевозчиком в товарно-транспортной накладной (экземпляре грузоотправителя).

Отметим, что указанные выше нормы носят диспозитивный характер, то есть позволяют сторонам договора установить иные моменты перехода права собственности (момент оплаты, например, и пр.).

В случаях бездоговорной передачи вещи переход права собственности регламентирован законом. Это могут быть:

безхозяйные вещи (ст. 225 ГК РФ),
брошенные вещи (ст. 226 ГК РФ),
находки (ст. 227, 228 ГК РФ),
клады (ст. 233 ГК РФ) и пр.

Существует и такое понятие, как «приобретательная давность» — приобретение права вследствие продолжительного и открытого владения (ст. 234 ГК РФ).

См. также:
Учетная политика по учету товаров

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Как определяется момент передачи права собственности?

Как уже было сказано, согласно общему положению, установленному ст. 223 ГК РФ, право собственности на товар переходит в момент передачи его покупателю или перевозчику. Но данная норма является диспозитивной, ведь покупатель может указать в сопроводительных документах условия, которые подходят конкретно ему.
Как правило, наиболее распространенными считаются следующие случаи, когда осуществляется переход права собственности:

По факту оплаты.
Предусматривается, что право владения товаром переходит в момент передачи продавцу полной стоимости приобретаемой продукции.
Истечение конкретного срока.
Полная передача прав осуществляется только через определенный промежуток времени, указанный в договоре.

Продавец имеет право регулировать сроки передачи путем указания дополнительных условий в договоре. Соответственно, и момент передачи определяется по документации.
Условия передачи прав собственности на товар могут меняться по обоюдному согласию продавца и покупателя. При этом они могут отличаться как от тех условий, которые были установлены ранее, так и от тех, которые прописаны в ст. 223 ГК РФ.

Переход права собственности при поставке товара

Договор поставки является наиболее распространенным видом документа в экономических отношениях между физическими и юридическими субъектами. Он относится к предпринимательской документации, поэтому одна из сторон, фигурирующих в нем, в обязательном порядке должна являться предпринимателем.
Как правило, передача прав собственности на товар по договору поставки осуществляется по факту его вручения покупателю. Но, как и в любой ситуации, по согласию продавца и покупателя могут быть оговорены и другие условия:

передача товара перевозчику;
по факту оплаты;
доставка товара покупателю;
встречная поставка и т.д.

Следовательно, процедура передачи прав собственности на товар по договору поставки регулируется так же, как и в случае с прямой покупкой. Детальнее о моменте перехода права собственности на товар можно посмотреть в видео:

Переход права собственности на товар при импорте

В соответствии с правилами, момент переход права собственности на товар при импорте может быть оговорен во внешнеторговом контракте. Опять же, продавец вправе сам устанавливать условия такого перехода: факт оплаты, передача курьеру, прибытие на склад покупателя и т.д. Если же конкретных условий в договоре не указано, то момент перехода определяется согласно соответствующим законодательным актам страны продавца.
Кроме того, при оформлении импортных товаров бухгалтера часто прибегают к их оформлению по системе Инкотермс, которая предусматривает дату перехода рисков на смерть или повреждение ТМЦ. Это является наиболее оптимальным подходом и существенно упрощает регуляцию некоторых юридических и экономических аспектов.

Регуляция вопросов, связанных с переходом прав на товар при импорте, имеет множество различных нюансов и тонкостей, поэтому не стоит полагаться только на себя. Лучше всего обратиться к специалисту, который сможет все правильно оформить.

Переход права собственности на товар – общие положения

Переход права собственности на товар является важнейшим механизмом регуляции экономических отношений, который устанавливает порядок передачи продукции и права на владение ею покупателю. Общее положение данной процедуры регулируется ст. 223 ГК Российской Федерации, которая гласит, что право владения возникает по факту осуществления передачи продукции, если другое не указано в договоре или другой сопутствующей документации.
Под передачей, согласно ст. 224 ГК РФ, подразумевается вручение материальной ценности и сопутствующих бумаг покупателю или перевозчику. По Гражданскому Кодексу (часть 1 ст. 455), товаром может являться любой предмет, соответствующий правилам товарооборота.

Обычно подразумевается, что покупатель товара получает право собственности на него исключительно по факту уплаты полной его стоимости. Это позволяет продавцу обезопасить себя от мошенничества, от несвоевременных платежей или полного отказа от них. Если такое произойдет, он может подать иск в суд. Кроме этого, по желанию продавца условия передачи права владения могут быть пересмотрены.

При получении права владения покупатель получает:

полномочия, предписываемые собственникам;
риски порчи продукции;
риск ареста товара или возможность передачи долгов на вещь;
затраты по содержанию приобретенных продуктов.

То есть, в момент передачи прав на товар покупатель становится полноценным владельцем этой продукции.

Передача товара без перехода права собственности

В современной практике организации часто передают товар без предоставления прав собственности. Как правило, это происходит в следующих случаях:

Передача товаров под реализацию.
В таком случае продавец передает другой компании продукцию для ее дальнейшей продажи.
Передача по договору мены.
Такая практика распространена при бартерных сделках, когда одна компания предоставляет другой ТМЦ на условии обмена.
Передача по договору с условием отсрочки.
Часто бывает, что продукция передается покупателю на условиях перехода прав владения по истечению определенного периода.

Переход права собственности на товар обычно осуществляется при его передаче и полной оплате, но могут быть и особые условия. В некоторых случаях можно передавать продукцию без перехода права владения ею. Если необходимо оговорить, в какой момент право собственности на товар перейдет к новому владельцу, условия прописывают в договоре.